34-day tax threshold for French cross-border workers: practical application

1. Background

As a general rule, the income of a cross-border employee is taxable in their country of residence, unless the work activity is carried out in the other State.  However, the Treaty introduces a leniency rule: if a French resident employed in Luxembourg works for a maximum of 34 days per year in France and/or a third State, their entire remuneration remains taxable in Luxembourg.

2. How is the 34-day threshold calculated?

3. Proportional reduction of 34-day threshold

Several scenarios are possible, as illustrated below:

4. Allocation of taxing rights

5. Consequences of exceeding threshold

If the 34-day threshold is exceeded, the general rules reapply: France reacquires the right to tax the remuneration corresponding to all the days worked outside Luxembourg, not just those above the threshold. 

Points to note:

6. Burden of proof

It is for the taxpayer to prove that they were physically present in Luxembourg using any available means: employment contract, timesheets, travel orders, travel tickets, hotel bills, signed attendance registers or any other relevant document.

7. Our practical recommendations

• Implement rigorous tracking of working days outside Luxembourg for all cross-border employees.
• Systematically file evidence of presence (travel orders, name tags, travel tickets).
• Prepare for the impact on withholding tax at source in the event of risk of exceeding the threshold.
• Adapt remote working (teleworking) policies and travel orders accordingly.

Author: Raphaëlle Carpentier

1. Rappel du contexte

En principe, les revenus d’un salarié frontalier sont imposables dans son pays de résidence, à moins que l’activité professionnelle ne soit exercée dans l’autre l’État. La Convention instaure cependant une règle de tolérance : si un résident français employé au Luxembourg travaille au maximum 34 jours par an en France et/ou dans un État tiers, l’intégralité de sa rémunération reste imposable au Luxembourg.

2. Comment calculer le seuil des 34 jours ?

3. Réduction proportionnelle du seuil de 34 jours

Plusieurs scénarios peuvent être envisagés et sont illustrés ci-dessous :

4. Répartition du droit d’imposition

5. Conséquences en cas de dépassement du seuil

Lorsque le seuil des 34 jours est dépassé, les règles générales s’appliquent de nouveau : la France récupère le droit d’imposition sur la rémunération correspondant à l’ensemble des jours prestés hors du Luxembourg, pas seulement ceux au-delà du dépassement du seuil.

Points d’attention :

6. Charge de la preuve

Il incombe au contribuable de justifier sa présence physique au Luxembourg par tout moyen : contrat de travail, feuilles de pointage, ordres de mission, titres de transport, factures d’hôtel, listes de présence émargées, ou tout autre document pertinent.

7. Nos recommandations pratiques

• Mettre en place un suivi rigoureux des jours de travail hors du Luxembourg pour chaque salarié frontalier.
• Archiver systématiquement les justificatifs de présence (ordres de mission, badges, billets de transport).
• Anticiper l’impact sur la retenue à la source en cas de risque de dépassement du seuil.
• Adapter les politiques de télétravail et les ordres de mission en conséquence.

1. Hintergrund

Grundsätzlich sind die Einkünfte eines Grenzgängers in seinem Wohnstaat steuerpflichtig, es sei denn, die berufliche Tätigkeit wird im anderen Staat ausgeübt. Das Abkommen sieht jedoch eine Toleranzregel vor: Wenn ein in Frankreich ansässiger Arbeitnehmer, der in Luxemburg beschäftigt ist, höchstens 34 Tage pro Jahr in Frankreich und/oder in einem Drittstaat arbeitet, bleibt sein gesamtes Einkommen in Luxemburg steuerpflichtig.

2. Wie berechnet man die 34-Tage-Schwelle?

3. Proportionale Reduzierung der 34-Tage-Schwelle

Es sind mehrere Szenarien denkbar, die im Folgenden veranschaulicht werden:

4. Aufteilung des Besteuerungsrechts

5. Folgen bei Überschreitung der Schwelle

Wird die 34-Tage-Schwelle überschritten, gelten wieder die allgemeinen Regeln: Frankreich erhält das Besteuerungsrecht für die Vergütung, die sich auf alle außerhalb Luxemburgs geleisteten Arbeitstage bezieht, nicht nur auf diejenigen, die über die Schwelle hinausgehen.

Zu beachten:

6. Beweislast

Es obliegt dem Steuerpflichtigen, seine persönliche Anwesenheit in Luxemburg mit beliebigen Mitteln nachzuweisen: Arbeitsvertrag, Stundenzettel, Dienstreiseaufträge, Fahrscheine, Hotelrechnungen, unterschriebene Anwesenheitslisten oder sonstige sachdienliche Unterlagen.

7. Unsere praktischen Empfehlungen

• Führen Sie für jeden Grenzgänger eine strenge Aufzeichnung der Arbeitstage außerhalb Luxemburgs ein.
• Archivieren Sie systematisch die Anwesenheitsnachweise (Dienstreiseaufträge, Unternehmensausweise, Fahrkarten).
• Berücksichtigen Sie die Auswirkungen auf die Quellensteuer, falls die Schwelle überschritten werden sollte.
• Passen Sie die Homeoffice-Richtlinien und die Dienstreiseaufträge entsprechend an.